Любая совершаемая организацией хозяйственная операция характеризуется свойствами двойственности и взаимности, то есть затрагивает одновременно два или более объектов учета. Для реализации этих свойств в системе бухгалтерского учета используется прием регистрации хозяйственной операции методом двойной записи . Сущность этого метода состоит в том, что каждая хозяйственная операция записывается дважды: по дебету одного счета и по кредиту другого в равных суммах.
Возникающая при этом взаимосвязь между бухгалтерскими счетами называется корреспонденцией счетов . Это, например, могут быть взаимосвязи между счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 50 «Касса» – при выдаче заработной платы; между счетами 10 «Материалы» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – при приобретении материальных ценностей и т. п. Подобным образом взаимосвязанные счета называются корреспондирующими счетами . Оформление же корреспонденции счетов в письменной форме называется бухгалтерской проводкой (бухгалтерской записью) . То есть бухгалтерская проводка представляет собой указание дебетуемого и кредитуемого по данной операции счетов и суммы хозяйственной операции.
Рассмотрим алгоритм составления бухгалтерской проводки на примере операции по получению у поставщиков материалов стоимостью 75 000 руб. В первую очередь необходимо определить состав объектов учета, участвующих в отражаемой хозяйственной операции – в данном случае это материалы (счет 10 «Материалы») и кредиторская задолженность поставщикам (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»). Далее устанавливается характер изменений, происходящих с учитываемыми объектами – здесь возрастает количество и стоимость материальных запасов организации с одновременным увеличением суммы кредиторской задолженности поставщикам. И в заключение определяется по дебету или кредиту корреспондирующих счетов (в зависимости от их отношения к балансу) отражаются происходящие изменения. Так, счет 10 «Материалы» предназначен для учета имущества организации, то есть является активным, поэтому увеличение стоимости материальных запасов будет отражено по дебету счета. В свою очередь, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для учета обязательств организации, поэтому относится к группе пассивных счетов, и рост кредиторской задолженности будет учтен по кредиту счета. Таким образом, хозяйственная операция «получены от поставщика материалы стоимостью 75 000 руб.» будет записана следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» – 75 000 руб.
В зависимости от экономического содержания хозяйственной операции все бухгалтерские записи могут быть разделены на четыре типа:
1) операция представляет собой получение со стороны каких-либо хозяйственных средств (внесение учредителем вклада в капитал организации, приобретение материальных ценностей у поставщиков, получение заемных средств от кредитных учреждений и т. п.) – в корреспонденции будет задействован дебет активного и кредит пассивного счетов;
2) операция представляет собой возврат ранее полученных средств или платеж по долгам (погашение кредитов и займов, уплата налогов, выдача заработной платы и т. п.) – в корреспонденции будет задействован дебет пассивного и кредит активного счетов;
3) операция представляет собой изменения в структуре имущества организации (обналичивание денежных средств, отпуск материалов в производство, перемещение запасов между складами и т. п.) – в корреспонденции и по дебету и по кредиту будут задействованы активные счета;
4) операция представляет собой изменения в структуре источников образования хозяйственных средств (распределение прибыли, начисление налогов на заработную плату, перераспределение капитала и т. п.) – в корреспонденции по дебету и кредиту будут задействованы пассивные счета.
Классификация бухгалтерских счетов.
План счетов бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет в организациях строится в двух направлениях: с одной стороны в нем даются обобщенные (синтетические) показатели. В них соединяются вместе однородные средства и источники. Однако для контроля за действиями материально ответственных лиц, наблюдения за обеспеченностью организации необходимыми запасами и т. д. нужно располагать подробными (аналитическими) сведениями, детально характеризующими состояние и движение каждого вида ценностей. Поэтому в соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» выделяются синтетический и аналитический виды учета.
Синтетический учет представляет собой учет обобщенных данных об имуществе и обязательствах, ведется на синтетических счетах и только в стоимостном измерителе. Аналитический учет – это учет детальных данных об отдельных видах имущества и обязательств, который ведется на аналитических счетах в натуральных, трудовых и стоимостных измерителях. Синтетический и аналитический учет организуются таким образом, чтобы их показатели контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали. Поэтому записи по синтетическим и аналитическим счетам ведутся параллельно на основании одних и тех же первичных учетных документов, но с разной степень детализации.
В соответствии с видами учета по степени детализации информации бухгалтерские счета также делятся на синтетические и аналитические. Синтетические счета дают обобщенные показатели о средствах, их источниках и процессах по экономически однородным группам только в денежном выражении. Аналитические счета – детализируют содержание синтетических счетов по отдельным видам хозяйственных средств, их источников и процессов как в денежном, так и в натуральном выражении. Например, если организация занимается производством одновременно нескольких видов продукции, то общая ее стоимость и движение отражаются на синтетическом счете 43 «Готовая продукция», однако в целях оперативного управления следует знать не только ее общее количество, но и конкретно – наличие и местонахождение каждого из видов продукции. Или, например, синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дает информацию лишь об общей сумме задолженности, аналитические же счета, открытые к нему, характеризуют задолженность организации каждому контрагенту, что дает возможность ее оперативного контроля за своевременностью погашения.
В бухгалтерском учете организации применятся большое разнообразие счетов, которые для большего удобства могут быть классифицированы по двум признакам:
1) по экономическому содержанию;
2) по структуре и назначению.
Обе классификация тесно взаимосвязаны и дополняют друг друга.
Классификация по экономическому содержанию отвечает на вопрос: что отражается на том или ином счете и включает в себя три группы:
1. счета хозяйственных средств;
2. счета источников хозяйственных средств;
3. счета хозяйственных процессов.
Подобная классификация необходима для того, чтобы установить, какие счета нужны для отражения каждого объекта учета. Поэтому счета в ней группируются в зависимости от той роли, которую выполняют учитываемые на них объекты. При этом счета хозяйственных средств и процессов подразделяются на:
§ счета учета процесса производства (01 «Основные средства», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства» и др.);
§ счета непроизводственной сферы (29 «Обслуживающие производства и хозяйства»);
§ счета процесса обращения (41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.);
§ счета процесса распределения (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»).
Счета источников хозяйственных средств делятся на счета собственных источников (80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал» и др.) и счета заемных источников средств (66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») в соответствии с правилами классификации объектов бухгалтерского учета.
Классификация счетов по структуре и назначению дает ответ на вопрос: для чего нужны те или иные счета . В рамках данного признака выделяют 5 групп счетов:
1. основные счета;
2. регулирующие счета;
3. операционные счета;
4. финансово-результатные счета;
5. забалансовые счета.
Основные счета предназначены для учета и контроля хозяйственных средств и их источников и включают в себя инвентарные, денежные, фондовые и расчетные счета, предназначенные для учета соответствующих объектов бухгалтерского учета. На таких счетах накапливается информация, характеризующая движение имущества и капитала организации и состояние расчетов с ее контрагентами. Счета этой группы являются основой для формирования статей бухгалтерского баланса.
Регулирующие счета применяются для уточнения оценки хозяйственных средств и их источников, учтенных на основных счетах. Самостоятельного значения они не имеют и ведутся в дополнение к основным счетам.
Операционные счета предназначены для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
Финансово-результатные счета используются для учета финансовых результатов от всей финансово-хозяйственной деятельности организации (91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки»).
Забалансовые счета предназначены для учета не принадлежащих организации, но временно находящихся у нее ценностей и обязательств по ним. Забалансовые счета, как следует из их названия, в балансе отражения не находят, не применяется для них и принцип двойной записи. Это, например, счета 001 «Арендованные основные средства», 003 «Материалы, принятые в переработку», 006 «Бланки строгой отчетности» и др.
Все счета бухгалтерского учета сгруппированы и систематизированы в Плане счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций . Он представляет собой упорядоченную номенклатуру перечня счетов, которую должны применять и использовать все организации независимо от формы собственности. Основу Плана счетов составляют синтетические счета (счета I порядка) и субсчета (счета II порядка). Если ведение счетов и указание их нумерации строго обязательно, то использование субсчетов строго не регламентировано. План счетов и Инструкция по его применению введены в действие с 1 января 2001 года приказом Министерства финансов РФ № 94н от 31.10.2000г.
Контрольные вопросы:
1. Перечислить и кратко охарактеризовать разделы актива и пассива баланса.
2. Привести примеры балансовых статей по каждому разделу.
3. Дать определение бухгалтерского счета. Обосновать экономическую необходимость его применения.
4. Привести примеры синтетического счета и аналитических счетов, открываемых к нему.
Литературные источники:
1. Бухгалтерский учет: Учебник / Ю. А. Бабаев и др. Под. Ред. Ю. А. Бабаева. – М: ТК Велби, изд-во Проспект, 2012. – 392 с.
2. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Безруких П. С. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.:, 2012. – 718 с.
3. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / Л. И. Хоружий, О. И. Костина, Н. Н. Губернаторова, И. А. Сергеева; под ред. д-ра экон. наук, проф. Хоружий Л. И. – М.: Издательство РГАУ-МСХА, 2012. – 360 с.
4. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2013. – 592 с.
Интернет-ресурсы:
1. Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации - http://www.minfin.ru.
2. Официальный сайт Федеральной налоговой службы России http://www.mosnalog.ru.
Двойная запись, ее сущность и значение
Способ регистрации хозяйственных операций на счетах учета посредством двойной записи состоит в том, что каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: по дебету одного и по кредиту другого счета. Двойная запись обусловлена экономической сущностью хозяйственных операций, вызывающих изменения в объектах учета.
Итак, двойная запись - ϶ᴛᴏ способ отражения на счетах бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни с целью обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении.
Двойная запись:
· отражает изменения в составе хозяйственных средств или их источниках или одновременно в составе средств и их источниках в процессе совершения хозяйственных операций (по дебету одних и кредиту других взаимосвязанных счетов) в равной сумме;
· обеспечивает контроль движения хозяйственных средств и источниками их образования;
· дает возможность определить источник поступления и направления использования;
· позволяет проконтролировать экономическое содержание операций, их правомерность, а также отражение в балансе;
· позволяет выявить ошибки в счетных записях. Каждая сумма в результате хозяйственной операции отражается по дебету и кредиту разных счетов, в связи с этим оборот дебетовый всех счетов должен быть равен обороту кредитовому всех счетов. Отсутствие равенства свидетельствует о наличии ошибок в записях, требующих исправления.
С методом двойной записи связаны такие понятия, как «корреспонденция счетов» и «бухгалтерская проводка».
Корреспонденция счетов - ϶ᴛᴏ форма выражения взаимосвязи между счетами, возникающей при отражении в них обоих явлений, вызываемых хозяйственной операцией.
Счета͵ затрагиваемые в одной хозяйственной операции методом двойной записи, принято называть корреспондирующими счетами (к примеру, счет 50 «Касса» может корреспондировать со счетом 51 «Расчетный счет», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.д.).
Для ведения учета крайне важно правильно определить счета͵ затрагиваемые данной операцией. Процедура отражения на счетах суммы произведенной операции (на основании оправдательного документа) принято называть бухгалтерской проводкой (оформление корреспонденции счетов по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации).
Методика составления бухгалтерских проводок включает в себя четыре этапа. Рассмотрим их на примере конкретной хозяйственной операции:
Предприятие приобрело и оприходовало на склад материалы, полученные от поставщика.
I этап: Определяем, какие объекты учета принимают участие в хозяйственной операции, и какие счета при этом затрагиваются.
II этап: Устанавливаем как эти объекты учета связаны с балансом, то есть что они характеризуют: имущество (актив) или источники (пассив).
· счет 10 «Материалы» содержит сведения об имуществе предприятия, следовательно, это активный счет;
· счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» содержит сведения об источниках образования имущества, следовательно, это пассивный счет.
III этап: Определяем, как данная хозяйственная операция повлияет на валюту баланса, то есть определяем тип хозяйственной операции.
В результате приобретения материалов на активном счете 10 «Материалы» произошло увеличение суммы, а на пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» увеличилась задолженность перед поставщиками и подрядчиками. Итак, данная операция увеличивает актив баланса равно, как и пассив баланса - ϶ᴛᴏ III тип хозяйственных операций.
IV этап: Исходя из схемы записей на активном и пассивном счетах (рисунок 4.4) крайне важно установить, какой из двух счетов по данной хозяйственной операции дебетуется, а какой кредитуется.
Рисунок 4.4 – Схема записей на счетах бухгалтерского учета
Более наглядно методика представлена ниже.
В целом бухгалтерская проводка имеет вид:
Д т счета 10 «Материалы»
Бухгалтерские проводки бывают простые и сложные.
Простая бухгалтерская проводка - ϶ᴛᴏ когда в хозяйственной операции затрагивается только два счета. Один дебетуется, а другой – кредитуется.
К примеру, поступили материалы от поставщика
Д т счета 10 «Материалы»
К т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Сложная бухгалтерская проводка - ϶ᴛᴏ когда по дебету два и более счетов корреспондируются с кредитом одного счета͵ или наоборот.
К примеру, начислена заработная плата в сумме 12000 рублей, в том числе рабочим основного производства 5000 рублей, рабочим вспомогательного производства – 4000 рублей, персоналу цехов 2000 рублей, персоналу аппарата управления – 1000 рублей.
В этом разделе будет рассмотрен такой метод ведения бухгалтерских записей, как двойная запись. Мы познакомились с бухгалтерскими счетами и увидели, что счет имеет две части (дебет и кредит) и, когда произойдет хозяйственная операция, сумму надо записать в определенную часть счета. Это будет зависеть от того, что происходит со средствами (увеличение или уменьшение), и запись надо произвести на активном или пассивном счете. Хозяйственные операции вызывают движение в размещении средств или источников средств предприятия (например, получены в кассу денежные средства из банка; изменилось размещение денежных средств: на расчетном счете произошло их уменьшение, а в кассе – увеличение. Или получены материалы от поставщиков: произошло увеличение материальных ценностей и увеличение задолженности поставщикам). Таким образом, можно увидеть, что хозяйственная операция затронет средства, учитываемые, как минимум, на двух счетах. Так как сама хозяйственная операция предусматривает движение средств, то они движутся откуда-то и куда-то. Задача бухгалтера контролировать, направлять и учитывать это движение. Так вот, учет движения и обеспечивается двойной записью .
Сущностьдвойной записи – каждая хозяйственная операция в одной и той же сумме записывается дважды: по дебету одного и по кредиту другого счета (см. схему 4.4).
Дебет «Текущий счет» Кредит Дебет «Наличные» Кредит
Схема 4.4 – Двойная запись хозяйственной операции на счетах
На схеме 4.4 показано два счета:
Дебет «Наличные»
Кредит «Текущий счет» – 120 грн., это значит мы написали бухгалтерскую проводку, которая еще называется корреспонденцией счетов . Запись на этот или иной счет будет определяться экономическим смыслом операции, в зависимости от того, какие виды средств приходят в движение.
Разберем несколько примеров, где по хозяйственным операциям необходимо произвести двойную запись, т.е. указать в дебет и кредит каких счетов надо записать суммы.
Хозяйственные операции
Операция № 1 . Получены материалы от поставщиков, следовательно, это материалы, которые относятся к средствам, входящим в р.1 актива баланса. Следовательно, счет «Материалы» будет отражать изменения по данной балансовой статье, это счет активный и на нем должно быть отражено увеличение, т.к. материалы поступили в распоряжение предприятия. Поэтому сумму 13000,0 грн запишем в дебет счета «Материалы». В свою очередь, на эту же величину возрастает задолженность предприятия по статье «Расчеты с поставщиками», характеристика которого также рассматривалась в теме № 1 (повторите ее). «Расчеты с поставщиками» является статьей пассива баланса и увеличение данной статьи будет показано по кредиту пассивного счета «Расчеты с поставщиками» (вспомните правила 6 и 7 п. 4.1.). Таким образом, первая операция должна быть отражена (учтена) следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет «Материалы»
Кредит «Расчеты с поставщиками»
Операция № 2 . Произошло изменение по статье актива баланса «Материалы», следовательно, на активном счете «Материалы» произойдет изменение (а именно – уменьшение, т.к. материалы отпущены) по правилу 6, активного счета, сумма 3500,0 грн. должна быть записана в кредит счета «Материалы». В свою очередь, материалы пошли на производственные нужды (из них будет изготовлена определенная продукция), т.е. они будут являться частью производственных затрат, учитываемых на счете «Производство», который является активным счетом и на котором отражается размещение средств в производственном процессе (тех же материалов, только уже в измененном натурально-вещественном виде (ткань разрезали на крой или из муки замесили тесто и т.д.)). На активном счете «Производство» произошло увеличение, следовательно, сумма будет записана в дебет. Таким образом, вторая операция должна быть записана так:
Дебет «Производство»
Кредит «Материалы»
Операция № 3 . По содержанию этой операции следует, что заработная плата только начислена, т.е. она еще не выдана, а подлежит выдаче. Получается, что до момента выплаты рабочие и служащие как бы кредитуют предприятие (т.е. оно временно пользуется денежными средствами, т.к. выплата происходит не за каждый день работы). Поэтому счет «Расчеты по выплатам работникам – это пассивный счет (он контролирует привлеченные средства). Идет увеличение долга, т.к. сумма «начислена» по правилу пассивного счета, ее следует записать в кредит. По счету «Производство», который является активным, происходит увеличение затрат, связанных с производством на сумму начисленной зарплаты, следовательно, сумму надо записать по дебету. Итак, операцию № 3 запишем:
Дебет «Производство»
Кредит «Расчеты по заработной плате»
Операция № 4 . Произошло увеличение денежных средств на расчетном счете предприятия. «Текущий счет» – это активный счет, на котором учитываются денежные средства предприятия в банке, следовательно, сумму запишем в дебет. Одновременно увеличился источник – долг банку (заемные средства) ,следовательно, счет «Кредиты банка» будет пассивный. На этом счете показываем увеличение задолженности банку, сумму долга будем показывать по кредиту счета. Следовательно, сумму 800,0 грн. полученного кредита банка покажем на счетах:
Дебет «Текущий счет»
Кредит «Кредиты банка»
По рассмотренным четырем операциям видим, что для произведения двойной записи (составить бухгалтерскую проводку), необходимо иметь подробные сведения о счетах, их назначениях, структуре, области применения. Ответы на эти вопросы будут даны в подтеме 4.3.
Бухгалтерские проводки бывают простые и сложные . Простые проводки – это проводки, при которых запись суммы идет в дебет одного и кредит другого счетов.взаимосвязанных экономической сутью операции (как это было показано в предыдущих примерах). Сложной называется проводка, при которой сумму записывают в дебет оного счета, а в кредит двух и более счетов, или наоборот – в кредит одного, а в дебет двух и более счетов. Такие записи производятся на основании документов, содержащих комплексную информацию. Например, такой документ, как выписка банка, может содержать информацию за один день о зачислении денежных средств на расчетный счет предприятия из нескольких источников (выручка от реализации, поступившая путем безналичных расчетов от покупателей, выручка, сданная наличными из кассы предприятия и т.д.). Таким образом, изменение на расчетном счете произойдет на общую сумму , зачисленную за день в сторону увеличения – дебет «Текущий счет», а запись в кредит пойдет по счетам: 1-й «Доходы от реализации», 2-й «Наличные».
Рассмотрим еще такой пример: при начислении заработной платы рабочим и служащим предприятия произведены удержания подоходного налога в сумме 465,0 грн. и 1 процент в Пенсионный фонд – 35,0 грн. Требуется составить корреспонденцию счетов. По данной операции идет уменьшение задолженности рабочим и служащим на сумму 500,0 грн. (465,0 + 35,0) и увеличение на эту же общую сумму задолженности по платежам в бюджет (подоходный налог) – 456,0 грн. и расчетам по страхованию (Пенсионный фонд) – 35,0 грн. Все счета, предназначенные для учета этих видов расчетов, пассивные (т.к. перечисления производят не каждый день, а при получении денег для выплаты зарплаты). И бухгалтерская проводка будет выглядеть так:
Дебет «Расчеты по заработной плате» – 500,0 грн. – пассивный (уменьшение долга)
Кредит «Расчеты по налогам» – 465,0 грн – пассивный (увеличение долга)
Кредит «Расчеты по страхованию» – 35,0 грн. – пассивный (увеличение долга).
Рассмотрим пример, когда кредит счета будет отражен одной суммой, а дебет отражен на нескольких счетах. Этот пример как бы дополнит предыдущий. В день получения денежных средств в кассу в сумме 1570,0 грн. с текущего счета также произведено перечисление в бюджет подоходного налога – 465,0 грн. и в Пенсионный фонд – 35,0 грн. Следовательно, за этот день было списано с расчетного счета – 2070,0 грн. (1570,0 + 465,0 + 85,0).
Корреспонденция счетов (бухгалтерская проводка) будет записана:
Дебет «Наличные» – 1570,0 грн. – активный (увеличение средств).
Дебет «Расчеты с бюджетом» – 465,0 грн. – пассивный (уменьшение задолженности)
Дебет «Расчеты по страхованию» – 35,0 грн. – пассивный (уменьшение задолженности)
Кредит «Текущий счет» – 2070,0 грн. – активный (уменьшение средств).
Обратите внимание, что общая сумма оборота по дебету счетов равна сумме оборота по кредиту – это обязательное условие.
Запомните: все суммы документов должны пройти запись в дебет и кредит счетов, и при этом должно быть равенство сумм оборотов по дебету всех счетов за месяц и оборотов по кредиту всех счетов за месяц.
Для закрепления подтем 4.1 и 4.2 рассмотрим задачу, состоящую из нескольких операций.
Задача 4. Операция № 1. Открыть счет на 1.09.
Операция № 2. Составить бухгалтерские проводки по операциям за сентябрь.
Операция № 4. Сверить дебетовые и кредитовые обороты (составив оборотную ведомость).
Исходные данные:
1. Остаток по синтетическим счетам предприятия на 1.09.
Проведены следующие хозяйственные операции в сентябре:
Решение:
В результате проведенных операций должны быть произведены корреспонденции счетов (бухгалтерские проводки) по хозяйственным операциям за сентябрь:
1. Увеличились основные средства (активный счет, далее – А) и увеличилась задолженность поставщикам (пассивный счет, далее – П).
Дебет «Основные средства»
Кредит «Расчеты с поставщиками» 2500,0
2. Произошло увеличение денежных средств в кассе (А счет) и уменьшение на текущем счете (А счет), т.к. оба счета – активны.
Дебет «Наличные»
Кредит «Текущий счет» 700,0
3. Уменьшилась задолженность по заработной плате (П счет) и уменьшилось наличие денег в кассе (А счет).
Дебет «Расчеты по оплате труда»
Кредит «Наличные» 620,0
4. Произошло уменьшение денежных средств на расчетном счете (А счет) и одновременно уменьшились задолженность поставщикам (П счет) и задолженность банку (П счет) по ранее полученным кредитам.
Дебет «Расчеты с поставщиками» – 300,0
Дебет «Кредит банка» – 100,0
Кредит «Текущий счет» – 400,0
5. Уменьшились материалы на складе (А счет) и на эту же сумму увеличились затраты производства (А счет).
Дебет «Производство»
Кредит «Материалы» 1200,0
Отразим схематично синтетические счета предприятия:
А счет А счет
Д «Основные средства» К Д «Текущий счет» К
На 1.09. – 11000,0 На 1.09. – 1300,0
1) 2500,0 2) 700,0
об. 2500,0 об.- 4) 400,0
об.- об. 1100,0
На 1.10. – 13500,0 На 1.10. -200,0
А счет П счет
Д «Материалы» К Д «Расчеты с поставщиками» К
на 1.09. – 2000,0 6) 1200,0 на 1.09. – 606,0
4) 300,0 1) 2500,0
об.- об. 1200,0 об. 300,0 об. 2500,0
На 1.10. -800,0 На 1.10. 2806,0
А счет П счет
Д «Производство» К Д «Расчеты по заработной плате» К
На 1.09. – 800,0 На 1.09. – 1150,0
6) 1200,0 3) 620,0
об. 1200,0 об.- об.620,0 об.-
На 1.10. – 2000,0 На 1.10. – 530,0
А счет П счет
Д «Наличные» К Д «Кредит банка» К
На 1.09. -6,0 На 1.09. -500,0
2) 700,0 3) 620,0 4) 100,0
об. 700,0 об. 620,0 об. 100,0 об.-
На 1.10. -86,0 На 1.10. 400,0
Составим оборотную ведомость за сентябрь месяц по синтетическим счетам.
| Наименование счетов | Сальдо на 01.09. | Оборот за сентябрь | Сальдо на 01.10 | |||
| Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт | |
| Основные средства | 11000,0 | - | 2500,0 | - | 13500,0 | - |
| Материалы | 2000,0 | - | 1200,0 | 800,0 | - | |
| Производство | 800,0 | - | 1200,0 | 2000,0 | - | |
| Наличные | 6,0 | - | 700,0 | 620,0 | 86,0 | - |
| Текущий счет | 1300,0 | - | 1100,0 | 200,0 | - | |
| Расчеты с поставщиками | - | 606,0 | 300,0 | 2500,0 | - | 2806,0 |
| Расчет по оплате труда | - | 1150,0 | 620,0 | - | - | 530,0 |
| Кредит банка | - | 500,0 | 100,0 | - | 400,0 | |
| Уставный капитал | - | 12300,0 | - | - | 12300,0 | |
| Прибыль | - | 550,0 | - | - | 550,0 | |
| Итого | 15106,0 | 15106,0 | 5420,0 | 5420,0 | 16586,0 | 16586,0 |
Данные из оборотной ведомости переносим в баланс на 01.10.
Составим баланс по данному примеру, который будет иметь следующий вид:
БАЛАНС на 01.10
Решение задачи № 4 состоит из пяти частей.
2-я часть: производим корреспонденции счетов, составленные по хозяйственным операциям предприятия за сентябрь.
3-я часть: отражаем схематично синтетические счета предприятия, подсчитываем обороты по ним и определяем остатки по указанным счетам.
4-я часть: составляем оборотную ведомость, в которой отражаем остатки по каждому счету на начало месяца; обороты и остатки по синтетическим счетам, определенных в третьей части.
5-я часть: по данным оборотной ведомости составляем баланс.
Запомните:
Метод двойной записи – обязательный бухгалтерский метод ведения учетных записей, т.к. двойная запись позволяет проконтролировать полноту счета и правильность его ведения по счетам, которая обеспечивается путем подсчета оборотов по дебету и кредиту всех счетов и их равенству.
План счетов, его строение и применение
Рассматривая примеры и задачи бухгалтерского учета, а также при выполнении учета хозяйственных операций, у Вас наверное, возникли такие вопросы: «Какие бывают счета?», «Сколько их?», «Какое они имеют назначение?», «Что учитывать по дебету и кредиту?». Ответ на эти вопросы дает План счетов.
Предприятия и организации (кроме банков и бюджетных учреждений) ведут бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденным приказом Министерства финансов Украины № 291 от 30.11.99 г. К плану счетов прилагается инструкция по его применению.
В данном комплекте показан план счетов, который применяют предприятия с 01.01.2000 г. В приведенном Плане счетов показаны наименования и коды этих счетов. Например, счет «Основные средства» имеет код (10), счет «Наличные» – (30) и т.д.
План счетов состоит из Балансовых счетов и Забалансовых счетов.
Балансовые счета включают следующие классы :
Класс 1. «Необоротные активы».
Класс 2. «Запасы».
Класс 3. «Средства, расчеты и прочие активы».
Класс 4. «Собственный капитал и обеспечение обязательств».
Класс 5. «Долгосрочные обязательства»
Класс 6. «Текущие обязательства».
Класс 7. «Доходы и результаты деятельности».
Класс 8. «Затраты по элементам».
Класс 9. «Затраты деятельности».
Класс 0 «Забалансовые счета».
При этом первые шесть классов предназначены для составления баланса, а классы 7, 8 и 9 для составления Отчета о финансовых результатах.
Согласование плана счетов со структурой финансовых отчетов
| План счетов | Финансовый отчет | ||
| Класс | Наименование класса | ||
| Необоротные активы | Б а л а н с | Раздел 1 актива | |
| Запасы | Раздел 2 актива | ||
| Средства, расчеты и прочие активы | Раздел 2, 3 актива | ||
| Собственный капитал и обеспечение обязательств | Разделы 1 и 2 пассива | ||
| Долгосрочные обязательства | Раздел 2 пассива | ||
| Текущие обязательства | Раздел 3 и 4 пассива | ||
| Доходы и результаты деятельности | Отчет о финансовых результатах | ||
| Затраты по элементам | |||
| Затраты деятельности | |||
| Забалансовые счета | Примечание к финансовым отчетам |
Счета классов 0-7 являются обязательными для всех предприятий.
Счета класса 9 «Затраты деятельности» ведутся всеми предприятиями, кроме малых и других организаций, деятельность которых не направлена на ведение коммерческой деятельности, с открытием по собственному решению счетов класса 8 «Затраты по элементам» или счетов класса 9 «Затраты деятельности» с открытием по собственному решению счетов класса 8.
Таким образом, все счета сгруппированы по разделам, которые показывают классы счетов, используемых в однотипных хозяйственных процессах. В каждом классе указаны наименования счетов (счетов первого порядка), их коды, а также наименования субсчетов (счетов второго порядка).
Внимательно изучите План счетов. Начинайте запоминать названия и коды счетов – это своеобразная «таблица умножения» для бухгалтера (см. Приложение А).
Счета имеют коды (номера), т.е. условное числовое обозначение. Использование кодов счетов значительно ускоряет написание бухгалтерской проводки, сокращает учетную работу. А главное – понятны абсолютно всем бухгалтерам и другим специалистам. Например, код 201 означает: 2 – класс «Запасы», 0 – синтетический счет «Производственные запасы», 1 – субсчет «Сырье и материалы».
Используя коды счетов, хозяйственная операция «Получили деньги с текущего счета предприятия в кассу в размере 60,0 грн.»:
Дт «Наличные в национальной валюте»
Кт «Текущие счета в национальной валюте» 60,0 грн.
может быть записана следующим образом:
В плане сетов можно видеть коды без наименований сетов, например 56, 57, 58, 59 и др. – это свободные позиции, по которым могут быть открыты новые счета первого порядка только Министерством финансов Украины. Кроме того, предприятиям разрешается самостоятельно устанавливать коды (номера) и наименования субсчетов (счетов второго, третьего порядка) с сохранением кодов (номеров) субсчетов этого Плана счетов. Рассмотрим, как присваиваются коды (номера) субсчетам и как пользуются ими.
Например, счет 64 «Расчеты по налогам и платежам» – по этому счету предприятия всех форм собственности ведут учет расчетов с бюджетом. Все предприятия обязаны отчислять в государственный и местные бюджеты обязательные налоги и сборы, установленные законами Украины о налогообложении.
Так, это будут: подоходный налог, налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, коммунальный налог, плата за природные ресурсы и другие платежи, которые надо учитывать по счету 64. В то же время каждый вид расчетов следует производить в разные сроки, на основании разных базисных расчетов (подоходный налог от заработной платы, налог на добавленную стоимость от суммы реализации). Таким образом, если мы все расчеты покажем на одном счете 64 «Расчеты по налогам и платежам», то сами же не будем знать, когда, кому и какую сумму платить. Поэтому каждый вид расчетов должен учитываться на отдельном субсчете (счете второго, третьего порядка) к счету.
Счет 64 «Расчеты по налогам и платежам» имеет следующие субсчета второго порядка:
641 «Расчеты по налогам»;
642 «Расчеты по обязательным платежам»;
643 «Налоговые обязательства»;
644 « Налоговый кредит»
Разберем детально субсчет 1 счета 64.
На субсчете 641 «Расчеты по налогам» ведется учет налогов, которые начисляются и уплачиваются в соответствии с действующим законодательством (налог на прибыль, НДС и другие налоги). Для учета всех налогов предприятие самостоятельно открывает счета третьего порядка, например:
6411 – налог на прибыль;
6412 – налог на добавленную стоимость;
6413 – подоходный налог и т.д.
когда будут производиться начисления соответствующих платежей, суммы причитающихся платежей будут записываться: Дт 98 – Кт 6411 – налог на прибыль; Дт 70 – Кт 6412 – налог на добавленную стоимость; Дт 66 – Кт 6413 – подоходный налог и т.д. на основании соответствующих расчетов.
При наступлении сроков платежей суммы перечисляют с текущего счета в национальной валюте и по соответствующей дате, когда будет перечисление, уже запись пойдет в Дт 6411; Дт 6412; Дт 6413 и т.д.
Подведем итоги:
1. Все счета, которые ведет бухгалтер, должны соответствовать Плану счетов.
2. Структурно План счетов построен по десятичному принципу: все счета распределены на десять классов, синтетические счета закодированы в пределах 10-98, а субсчета – в пределах 1-9.
3. Счета имеют наименование и коды.
Счета могут иметь субсчета, которые используются предприятиями исходя из нужд управления, контроля, анализа и отчетности, и могут ими дополняться введением новых субсчетов (счетов второго, третьего порядка) с сохранением кодов (номеров) субсчетов Плана счетов.
Вопросы для самоконтроля:
1. В чем состоит назначение счетов бухгалтерского учета. Почему бухгалтерские счета имеют вид двусторонней таблицы?
2. Чем обусловлен факт, что стороны счета носят название «дебет « и «кредит»?
3. Каким образом порядок определения конечного сальдо по активным счетам отличается от порядка определения конечного сальдо по пассивным счетам?
4. Раскрыть содержание групп счетов бухгалтерского учета в соответствии различных признаков их классификации?
5. Назвать отличительные черты внебалансовых счетов.
6. Обосновать необходимость использования метода двойной записи при отображении хозяйственных операций в бухгалтерском учете.
7. Определить основные моменты строения Плана счетов бухгалтерского учета.
В первую очередь дадим определение понятия. Двойная запись — это способ отражения хозяйственных операций и фактов хоздеятельности в бухгалтерском учете, позволяющий систематизировать и сгруппировывать факты хозяйственной жизнедеятельности субъекта по отдельным признакам.
Иными словами, метод двойной записи в бухгалтерском учете означает отражение фактов хоздеятельности предприятия на взаимосвязанных счетах бухучета, которые регламентированы в рабочем плане счетов организации. Следовательно, одна операция должна быть отражена по дебету одного бухсчета и в то же время по кредиту другого, причем в одном суммовом выражении.
Отклонения от данного правила нарушают ключевые принципы ведения бухучета.
Сущность понятия
В соответствии с нормами закона № 402-ФЗ, принцип двойной записи в бухгалтерском учете должен применяться повсеместно. Исключений для данного правила не предусмотрено. То есть все экономические субъекты при организации и ведении бухгалтерского учета обязаны использовать данный принцип.
Сущность двойной записи заключается в том, что каждая операция должна быть отражена по дебету и по кредиту одновременно на двух счетах бухучета. Причем внесение проводок осуществляется с учетом признака счета (активный, пассивный, активно-пассивный). То есть по дебету счета может отражаться не только увеличение, но и уменьшение, и по кредиту — наоборот.
Примеры
Рассмотрим ключевую сущность данного принципа на конкретных примерах.
Операция: «Денежные средства организации сняты с расчетного счета и внесены в кассу для осуществления наличных расчетов».
Дебет 50 Кредит 51.
Сч. 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет» являются активными. То есть по дебету активных бухсчетов отражается увеличение, а по кредиту, соответственно, уменьшение. Следовательно, на расчетном счете средств стало меньше — отражаем движение по кредиту, а увеличение наличности в кассе — по дебету. Однако общая величина активов предприятия не изменилась, скорректирована структура активов (увеличение наличных, уменьшение безналичных средств).
Как видим, двойная запись обеспечивает взаимосвязь между синтетическими счетами бухгалтерского учета. А по сути, данный принцип показывает прямую связь между имуществом, активами, обязательствами учреждения и источниками их формирования.
Операция: «Приобретение материальных запасов для производства».
Дебет 10 Кредит 60.
Сч. 10 «Материалы» является активным, а сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — активно-пассивным. Следовательно, по сч. 10 увеличение отражается по дебету, а для сч. 70 — по кредиту отражается увеличение кредиторки перед поставщиком материалов.
Одновременное изменение оборотов по дебету и кредиту бухсчетов выравнивает сальдо. Иными словами, ДЗ выравнивает показатели актива и пассива.
Двойная запись в отчетности
Ключевой особенностью принципа ДЗ, как мы отметили выше, является выравнивание актива и пассива учреждения по бухсчетам, используемым для отражения операций в отчетном периоде. То есть при ведении бухучета по установленным правилам показатели актива должны быть равны показателям пассива за отчетный период или на конкретную дату.
При нарушении данного принципа сформировать достоверную и полноценную отчетность невозможно. Данные расхождения будут выявлены во всех формах бухотчетности без исключения.
Например, при нарушении принципа ДЗ показатели бухгалтерского баланса (форма № 1) по активам и пассивам не будут равны. Рассмотрим форму бухгалтерского баланса некоммерческой организации:
Как мы видим, показатели актива и пассива отчетной формы равны.
Каждая хозяйственная операция представляет собой движение (изменение) средств предприятия и вызывает изменение в двух взаимосвязанных объектах учета, следовательно, в двух статьях баланса. Для получения информации о движении каждого объекта учета открываются счета бухгалтерского учета, которые регистрируют каждое движение учитываемого объекта. Возникает необходимость записать одну операцию дважды, на двух взаимосвязанных счетах. Операция на счетах отражается способом двойной записи.
Двойная запись – это одновременное и взаимосвязанное отражение хозяйственной операции по дебету одного счета и кредиту другого счета в одинаковых суммах.
Все операции должны быть подтверждены документами. Записи операций составляются на основе документов.
Бухгалтерской записью – проводкой – называют запись операции, т. е. указание дебетуемого и кредитуемого счетов, в которые записывается сумма операции.
Корреспонденция счетов – связь, возникшая между счетами в результате двойной записи на них. Корреспондирующими счетами называют счета, применяемые для отражения операции способом двойной записи.
Порядок отражения операций способом двойной записи :
– операция первого типа отражается по дебету и кредиту активного счета;
– операция второго типа отражается по дебету и кредиту пассивного счета;
– операция третьего типа отражается по дебету активного счета и кредиту пассивного счета;
– операция четвертого типа отражается по дебету пассивного счета и кредиту активного счета.
Ее использование обеспечивает возможность самоконтроля, так как позволяет сбалансировать итоги записей на счетах. Используя двойную запись, один счет дебетуется, другой счет кредитуется на одну и ту же сумму. Если правильно сделана разноока операций по счетам, то сумма оборотов по дебету всех счетов и сумма оборотов по кредиту всех счетов будут равны. Если ошибочно изменена сумма по корреспондирующему счету или запись произведена на одной и той же стороне корреспондирующих счетов (неверно перенесено сальдо), то выявленное неравенство дебетовых и кредитовых оборотов по счетам означает ошибку в сумме или в характере записанной операции.
Вместе с тем двойная запись имеет познавательное значение, так как показывает, откуда поступили средства и куда направляются. Запись на счетах производят на основании документов, поэтому все бухгалтерские документы подвергаются бухгалтерской обработке , одним из этапов которой является запись корреспондирующих счетов по каждой операции, отражаемой в документе. Определение и запись на документах корреспондирующих счетов – контировка . Контировка сопровождается подписью бухгалтера, сделавшего ее.
Применение двойной записи обеспечивает постоянный самоконтроль за правильностью разнесенной по счетам суммы и за правомерностью (экономическим содержанием) произведенной операции.
Отражение хозяйственной операции на счете называется проводкой. Cоставить бухгалтерскую проводку – значит указать, на какую сторону каких счетов нужно записать сумму операции.
Различают проводки: простые – в которых корреспондируются только два счета; сложные – в которых один счет корреспондируется с несколькими счетами.